構(gòu)建注冊會計師職業(yè)能力框架的目的與方法

    建立注冊會計師職業(yè)能力框架的目的

    從傳統(tǒng)意義上講，注冊會計師的作用主要是為提高會計信息的質(zhì)量、增強(qiáng)其可信度、降低交易成本，而以獨(dú)立超然的地位和專業(yè)人士的身份，對財務(wù)報表出具專業(yè)鑒證意見，其服務(wù)主要集中在審計、驗資等領(lǐng)域，此時公眾合理期望注冊會計師具有相應(yīng)的專業(yè)知識、專業(yè)判斷能力，以及客觀公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度。但是，在市場競爭日趨激烈的現(xiàn)在，無論是從客戶的需求還是注冊會計師本身的發(fā)展要求來看，都需要注冊會計師擴(kuò)展其職能，以提供更多的管理及咨詢服務(wù)。這就對注冊會計師的能力提出了更高的要求。此外，從注冊會計師本身的角度來說，為了維持公眾對注冊會計師的高度信任（這是注冊會計師的生存之本），也必須設(shè)定執(zhí)業(yè)資格，以合理確定究竟具備什么樣的能力的人才可以作為注冊會計師來執(zhí)業(yè)。因為注冊會計師協(xié)會作為一個會計職業(yè)組織，授予候選人執(zhí)業(yè)資格并同意其加入該組織，就等于向社會公眾宣布：注冊會計師協(xié)會認(rèn)為他們的成員勝任注冊會計師的工作并有能力向社會公眾提供服務(wù)。

    概括起來講，構(gòu)建注冊會計師職業(yè)能力框架的目的主要有以下三點(diǎn)：

    1.幫助注冊會計師行業(yè)吸引和保留優(yōu)秀人才。注冊會計師行業(yè)是一個智力知識密集型行業(yè)，能否保留并吸引高素質(zhì)高水平的人才是決定本行業(yè)生存和未來發(fā)展的關(guān)鍵。通過建立注冊會計師職業(yè)能力框架，可以幫助會計師事務(wù)所選拔和保留優(yōu)秀的、高素質(zhì)的人才，也有助于確立注冊會計師行業(yè)在社會各行業(yè)中的地位，以吸引更多優(yōu)秀的人才加入到注冊會計師的隊伍中來。

    2.為注冊會計師的個人發(fā)展指明方向。注冊會計師可以根據(jù)所承擔(dān)的任務(wù)和發(fā)展目標(biāo)，參照能力框架所確定的各層次注冊會計師應(yīng)具備的能力，來評估自身能力的優(yōu)勢及缺陷，并制訂相應(yīng)的培訓(xùn)計劃，針對那些還沒有達(dá)到要求的領(lǐng)域進(jìn)行專門地學(xué)習(xí)和提高，從而達(dá)到全面提高執(zhí)業(yè)水平、勝任工作要求的目的。

    3.增進(jìn)社會公眾對注冊會計師行業(yè)的認(rèn)識和理解。注冊會計師作為專業(yè)人士，承擔(dān)著較高的社會責(zé)任，在職業(yè)能力和道德品質(zhì)方面就必須有較高的要求。通過設(shè)定職業(yè)能力框架，可以使社會公眾充分認(rèn)識注冊會計師行業(yè)對從業(yè)人員的高標(biāo)準(zhǔn)要求，從而提高其社會公信度，進(jìn)而確立其應(yīng)有的社會地位。

    建立注冊會計師職業(yè)能力框架可采用的方法

    我們可以從兩個不同的角度來看注冊會計師的職業(yè)能力。一是從投入的角度，也就是從注冊會計師為承擔(dān)其工作職責(zé)而應(yīng)具備的品質(zhì)、知識和技能的角度來看注冊會計師的職業(yè)能力，另一個是從產(chǎn)出或稱功能分析的角度，也就是從會計師在工作中所起的作用和完成的任務(wù)來看其能力。相應(yīng)地，對職業(yè)能力也就有兩種不同的分析方法：投入法與產(chǎn)出法（功能分析法）。國際會計師聯(lián)合會在其于2001年5月發(fā)布的《職業(yè)會計師的預(yù)備及工作：以能力為基礎(chǔ)的方法》（征求意見稿）中曾對這兩種方法做了專門的闡述。

    那么，我們應(yīng)采用何種方法來建立中國注冊會計師能力框架呢？是采用功能分析法，還是投入法？ 抑或是將兩種方法結(jié)合起來呢？我們認(rèn)為，無論是功能分析法還是投入法，都是可以采納的。但到底采用哪一種方法，應(yīng)視一個組織所處的經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境及自身條件而定。由于我國恢復(fù)注冊會計師制度只有短短的20余年，注冊會計師所從事的業(yè)務(wù)還是以法定業(yè)務(wù)為主，注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)生活中的價值還未得到應(yīng)有的體現(xiàn)，因此，單純以注冊會計師的工作結(jié)果來分析注冊會計師的職業(yè)勝任能力可能還有一定的缺陷。而在系統(tǒng)分析未來環(huán)境對注冊會計師的能力要求的前提下，從投入的角度來分析注冊會計師所應(yīng)具備的才能，雖然容易切入，但又存在著可操作性差的缺陷。綜合考慮，我們認(rèn)為綜合采用投入法和功能分析法對職業(yè)能力進(jìn)行描述，可以更有助于注冊會計師理解和掌握注冊會計師應(yīng)具備的職業(yè)能力框架。

    （一）投入法下注冊會計師職業(yè)能力框架

    1.內(nèi)容。在執(zhí)業(yè)時，注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員需要具備其所在領(lǐng)域的相關(guān)專業(yè)知識，如國際會計準(zhǔn)則、預(yù)算編制、風(fēng)險管理方法等方面的知識。但僅僅擁有專業(yè)知識是不夠的，合格的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)具備能把這些專業(yè)知識運(yùn)用到日常工作中的技能，以便驗證和分析企業(yè)管理層所提供的信息。此外，合格的從業(yè)人員還應(yīng)該保持形式和實(shí)質(zhì)的獨(dú)立，達(dá)到較高的職業(yè)品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，對于可接受與不可接受的行為始終如一地采用同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。因而，注冊會計師職業(yè)能力就是職業(yè)品質(zhì)、職業(yè)知識及職業(yè)技能的綜合體現(xiàn)。構(gòu)成職業(yè)能力的內(nèi)容一般有：

    （1）職業(yè)品質(zhì)。是指會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范。職業(yè)品質(zhì)的內(nèi)容包括：

    ①正直誠信。這是注冊會計師應(yīng)具備的最基本的品質(zhì)。它使得會計人員值得信賴，使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。

    ②社會責(zé)任。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公眾利益和具有社會責(zé)任感。它要求注冊會計師認(rèn)識到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的艱難，保證所做出的決定自始至終保護(hù)公眾利益。此外，注冊會計師還應(yīng)具有環(huán)境保護(hù)觀念和意識。

    ③職業(yè)道德。注冊會計師應(yīng)在執(zhí)業(yè)時保持形式及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、遵守職業(yè)規(guī)范、避免利益沖突、具備專業(yè)勝任能力、承擔(dān)對社會公眾、同行及客戶的責(zé)任。

    ④職業(yè)審慎。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循審慎態(tài)度，保持健康的職業(yè)懷疑精神，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┮韵�除或證實(shí)這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業(yè)務(wù)、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。

    ⑤良好的職業(yè)風(fēng)范。注冊會計師應(yīng)表現(xiàn)出與專業(yè)人士的職業(yè)特點(diǎn)相符合的儀表和行為方式，自覺維護(hù)注冊會計師的令人信賴的職業(yè)形象。

    ⑥追求卓越。注冊會計師應(yīng)當(dāng)為所服務(wù)部門的成長和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。它要求會計人員保持永不落伍，勝任本職工作，對自己的專業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí)，以確保會計人員了解市場的發(fā)展及其對他們所服務(wù)的企業(yè)或客戶的影響。

    （2）職業(yè)知識。注冊會計師需要具備的職業(yè)知識范圍很廣，包括會計、審計、財務(wù)管理、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理等。職業(yè)知識為注冊會計師提供與其所從事工作相關(guān)的技術(shù)、模型以及概念。注冊會計師應(yīng)掌握的職業(yè)知識包括：

    ①一般知識及基礎(chǔ)知識。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議所制定的《職業(yè)會計師資格要求國際指南》中的相關(guān)規(guī)定，一般知識及基礎(chǔ)知識的內(nèi)容包括：對思想和事件的歷史發(fā)展、現(xiàn)代世界的不同文化和國際視野的理解；對人類行為的基本知識；對思想和經(jīng)濟(jì)、政治、社會差別的感知；具備取得和評價數(shù)據(jù)資料的經(jīng)驗；具備進(jìn)行調(diào)查、抽象思維和批判思維的能力；對文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)的欣賞；了解個人價值和社會價值，以及調(diào)查和判斷程度；進(jìn)行價值判斷的經(jīng)驗；進(jìn)行演講和辯論的書面和口頭交流技巧，以及正式或非正式地表達(dá)意見的技巧。

    ②組織及商務(wù)知識。組織及商務(wù)知識提供了與注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍相關(guān)的知識，如對商務(wù)企業(yè)、政府及非贏利組織的廣泛知識（包括它們是如何組織、融資以及管理的）以及它們運(yùn)營的全球環(huán)境。具體內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、商務(wù)計量及統(tǒng)計方法、組織行為、經(jīng)營管理、風(fēng)險管理、市場營銷、國際商務(wù)知識。

    ③信息技術(shù)知識。信息技術(shù)的高速發(fā)展會改變注冊會計師的執(zhí)業(yè)內(nèi)容以及執(zhí)業(yè)方法，注冊會計師必須學(xué)會如何使用及評價信息系統(tǒng)，而且必須在設(shè)計及管理這些系統(tǒng)中扮演重要角色。注冊會計師應(yīng)具備的信息技術(shù)知識包括商務(wù)系統(tǒng)中信息技術(shù)的概念、建立在計算機(jī)基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制、企業(yè)系統(tǒng)的原理和實(shí)務(wù)、信息技術(shù)的實(shí)施和使用、評價以計算機(jī)為基礎(chǔ)的商務(wù)系統(tǒng)、常用辦公軟件與網(wǎng)絡(luò)知識等。

    ④會計、審計及相關(guān)知識。包括財務(wù)會計和對外報告、外部審計與內(nèi)部審計、管理會計、稅務(wù)、金融與財務(wù)管理。

    （3）職業(yè)技能。職業(yè)技能是那些使注冊會計師能夠運(yùn)用他所掌握的專業(yè)知識并迅速掌握商業(yè)環(huán)境中的基本要素的能力。它能使注冊會計師迅速地為決策提供有價值的建議并改善機(jī)構(gòu)的業(yè)績。職業(yè)教育將通過提高注冊會計師的下述技能來提高其職業(yè)技能：

    ①對變革和發(fā)展的應(yīng)對能力。包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對變革的適應(yīng)能力、自我發(fā)展能力（職業(yè)發(fā)展計劃、個人承諾和業(yè)績提升、自我反�。�、自我管理能力（時間管理、調(diào)節(jié)壓力、了解自我）。

    ②溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。

    ③決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性（批判性）思維、良好的判斷力。

    ④協(xié)作能力。包括團(tuán)隊建設(shè)能力、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)能力、處理人際關(guān)系的能力以及指導(dǎo)、監(jiān)督和授權(quán)能力。

    ⑤市場開拓能力。注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中能夠建立信譽(yù)，提供超越客戶期望的工作成果，同客戶保持良好的關(guān)系，并能把握時機(jī)拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

    ⑥戰(zhàn)略管理能力。指注冊會計師有商業(yè)前瞻眼光，能夠制定綜合性戰(zhàn)略計劃，確立目標(biāo)，并能根據(jù)行業(yè)內(nèi)最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)工作、確定任務(wù)和時間同時安排優(yōu)先順序的能力。

    職業(yè)品質(zhì)、職業(yè)知識和職業(yè)技能的關(guān)系是：職業(yè)品質(zhì)構(gòu)成了注冊會計師職業(yè)能力的前提和基礎(chǔ)；職業(yè)技能是工具，注冊會計師應(yīng)用這個工具對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行專業(yè)判斷；而職業(yè)知識則是注冊會計師應(yīng)用職業(yè)技能這個工具的燃料和動力，提供執(zhí)業(yè)判斷所需要的技術(shù)、概念和模型。這樣，職業(yè)品質(zhì)、職業(yè)知識和職業(yè)技能就有機(jī)的構(gòu)成了注冊會計師應(yīng)具備的職業(yè)能力。

    2.層次。注冊會計師應(yīng)具備的職業(yè)能力層次從投入的角度看，可以按注冊會計師所需要的知識、技能以及品質(zhì)的本身水平梯次高低劃分為基礎(chǔ)層、中層和高層三個層次。

    （1）基礎(chǔ)層。指注冊會計師具備了獲取中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格時所要求的最基本的品質(zhì)、知識和技能。

    （2）中層。指注冊會計師積累了與其業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)驗，能有效運(yùn)用相關(guān)的知識和技能，并以高水準(zhǔn)的職業(yè)品質(zhì)執(zhí)行業(yè)務(wù)或從事管理工作。

    （3）高層。指注冊會計師精通與其業(yè)務(wù)相關(guān)的全部職業(yè)知識和職業(yè)技能，并以高水準(zhǔn)的職業(yè)品質(zhì)從事高級管理和決策工作�；�礎(chǔ)層能力是注冊會計師在行業(yè)入門階段所應(yīng)具備的能力，中層和高層能力是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中隨經(jīng)驗和學(xué)識的增加而逐漸獲取的。

    （二）功能分析法下注冊會計師職業(yè)能力框架

    在功能分析法下考察注冊會計師的職業(yè)能力框架，首先需要對注冊會計師的執(zhí)業(yè)內(nèi)容進(jìn)行分析，在其基礎(chǔ)上才能確定注冊會計師應(yīng)具備的勝任能力。根據(jù)我們的調(diào)查，現(xiàn)階段注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍主要局限在審計、驗資、資產(chǎn)評估、專項審計、會計服務(wù)等領(lǐng)域，預(yù)計未來將向稅務(wù)代理、管理咨詢等領(lǐng)域拓展。不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域（功能）下對注冊會計師職業(yè)能力的要求也是不同的。下面我們以運(yùn)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法下的獨(dú)立審計業(yè)務(wù)為例，介紹注冊會計師應(yīng)具備的職業(yè)能力框架。

    1. 典型的審計業(yè)務(wù)流程。從注冊會計師所從事的審計業(yè)務(wù)來看，注冊會計師的工作可以劃分為以下五個階段：

    （1） 業(yè)務(wù)承接階段。當(dāng)擬承接的客戶為新客戶時，注冊會計師需要做的工作包括對新客戶進(jìn)行調(diào)查、與該企業(yè)的前任注冊會計師取得聯(lián)系、決定是否承接該客戶業(yè)務(wù)委托、準(zhǔn)備審計項目建議書、簽定業(yè)務(wù)約定書；當(dāng)擬承接的客戶為連續(xù)審計業(yè)務(wù)客戶時，則需：評價客戶關(guān)系、調(diào)查客戶業(yè)務(wù)是否發(fā)生重大變化、評價該重大變化對客戶持續(xù)經(jīng)營及注冊會計師獨(dú)立性的影響、簽定業(yè)務(wù)約定書。

    （2） 計劃及風(fēng)險初步評估階段。通過對客戶業(yè)務(wù)性質(zhì)的深入理解，評價客戶的經(jīng)營風(fēng)險以及注冊會計師所面臨的審計風(fēng)險。此時應(yīng)考慮整體環(huán)境、特定環(huán)境影響因素，實(shí)施整體風(fēng)險和特定風(fēng)險分析，制定審計計劃。在初次開展審計工作時，還需考慮以下特殊要求：與前任注冊會計師進(jìn)行溝通、借閱前任注冊會計師審計工作底稿、確定期初余額、確定以前年度重大事項對審計期間的影響。

    （3） 審計執(zhí)行階段�？傮w上要求執(zhí)行符合性測試及實(shí)質(zhì)性測試并在審計程序上記錄所做工作，在工作底稿上、規(guī)定的表格或備記錄中詳細(xì)記錄所做工作，確定審計抽樣的方法，評價EDP系統(tǒng)對審計的影響，并對EDP事項的進(jìn)行總體及特定風(fēng)險分析。然后，執(zhí)行符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試，實(shí)施特定工作，如：更新永久工作底稿、審核董事會會議紀(jì)要、評價稅務(wù)計提是否充備、根據(jù)完成的工作總結(jié)是否達(dá)到審計目標(biāo)、在備記錄中總結(jié)未達(dá)成一致的審計差異、獲取合伙人/主管主任會計師對調(diào)整分錄的批準(zhǔn)、對調(diào)整后的財務(wù)報表進(jìn)行分析性復(fù)核、對已審定財務(wù)報表進(jìn)行索引、審計業(yè)務(wù)總結(jié)備忘錄、事務(wù)所內(nèi)稅務(wù)部合伙人或經(jīng)理審閱稅務(wù)事項的處理、獨(dú)立審閱合伙人、主任會計師審閱（如必要）、討論并評價項目小組成員工作表現(xiàn)。同時，要對特別事項進(jìn)行調(diào)查，對特別合同或協(xié)議進(jìn)行符合性復(fù)核，獲取聲明書（如管理當(dāng)局聲明書、會議紀(jì)要聲明書、法律事項聲明書、審定財務(wù)報表聲明書）等。

    （4） 評價審計發(fā)現(xiàn)階段。需要審核重大審計發(fā)現(xiàn)，包括對審計測試結(jié)果進(jìn)行審核、對將審定財務(wù)報表作為其組成內(nèi)容的出版物、報告、說明書的有關(guān)信息進(jìn)行審核、對年報中的有關(guān)信息進(jìn)行審核、對內(nèi)部控制的評價與結(jié)論進(jìn)行審核。要考慮影響審計報告的有關(guān)事項，如可能會導(dǎo)致審計報告被修訂的因素（如持續(xù)經(jīng)營能力問題）、重新表述的事項、導(dǎo)致報告被修訂或取消修訂的咨詢。同時要確定簽字的合伙人（主任會計師）。

    （5） 審計結(jié)論及報告階段。要初步確定審計報告及附送的財務(wù)報表和附注，確認(rèn)需溝通的事項，如將實(shí)際業(yè)績與客戶的期望進(jìn)行對比、原擬定調(diào)整分錄和重分類分錄的撤消、內(nèi)部控制情況及其對客戶商務(wù)的影響，以及其他需要與客戶的審計委員會進(jìn)行溝通的情況。要與客戶及相關(guān)管理部門的溝通確定及發(fā)布審計意見及附送的財務(wù)報表。

    以上審計業(yè)務(wù)的工作內(nèi)容都是在功能分析法下注冊會計師應(yīng)具備的職業(yè)能力的內(nèi)容。

    2. 功能分析法下職業(yè)能力的層次。從產(chǎn)出（功能分析）的角度來看，注冊會計師應(yīng)具備的能力可以按照其業(yè)務(wù)所需要掌握的能力范圍的不同、由內(nèi)而外逐漸擴(kuò)展為3個層次：核心能力層、側(cè)重能力層和專注能力層。其中，核心層包括所有注冊會計師都必須具備的能力和品性，如職業(yè)道德、職業(yè)價值、職業(yè)技能；側(cè)重層是注冊會計師根據(jù)其興趣、經(jīng)驗和意愿所選擇的特定業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如財務(wù)領(lǐng)域、鑒證領(lǐng)域等。這一層次也是必需的，但每個注冊會計師具體側(cè)重的領(lǐng)域不一定相同。核心層和側(cè)重層構(gòu)成了注冊會計師獲取執(zhí)業(yè)資格時所必須具備的能力要求。專注層是注冊會計師取得資格后經(jīng)過一定時間的工作經(jīng)驗積累后成為某一特定領(lǐng)域的專家。

    3. 功能分析法下注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員的層次。注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員包括注冊會計師及其助理人員。在投入法下，注冊會計師的能力內(nèi)容及層次與從業(yè)人員的層次之間的關(guān)系并不是非常密切的，但在功能分析法下，注冊會計師的職業(yè)能力、職業(yè)能力的層次是與行業(yè)從業(yè)人員的層次是密不可分的。參照國際會計公司對從業(yè)人員的業(yè)務(wù)級別的劃分標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，我們可以大致按照從事鑒證業(yè)務(wù)工作的年限以及經(jīng)驗、職責(zé)等標(biāo)準(zhǔn)，將從業(yè)人員劃分為基層、中層和高層三個級別：

    （1）基層從業(yè)人員指在獲取注冊會計師執(zhí)業(yè)資格前作為業(yè)務(wù)助理人員從事審計及鑒證業(yè)務(wù)的從業(yè)人員。

    （2）中層從業(yè)人員指作為項目經(jīng)理及部門經(jīng)理從事審計及鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師。一般應(yīng)具有三年以上的審計及鑒證實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗，負(fù)責(zé)鑒證業(yè)務(wù)項目質(zhì)量控制及風(fēng)險管理，應(yīng)具備較高的專業(yè)實(shí)務(wù)工作能力、一定的項目管理及事務(wù)所管理經(jīng)驗，并具有優(yōu)秀的職業(yè)品質(zhì)。

    （3）高層從業(yè)人員指作為高級經(jīng)理或以上級別從事審計及鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)注冊會計師。一般應(yīng)具有八年以上審計及鑒證業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗的注冊會計師，應(yīng)在會計師事務(wù)所擔(dān)任高級管理職務(wù)或是合伙人、主任會計師。熟練掌握專業(yè)業(yè)務(wù)、事務(wù)所管理、風(fēng)險管理、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的能力，具有優(yōu)秀的職業(yè)品質(zhì)。

    4. 對注冊會計師職業(yè)能力的評價。為了能夠有效的評價注冊會計師所具備的職業(yè)能力，確定其應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)或培訓(xùn)需求，或是為了評價注冊會計師的勝任能力，需要對注冊會計師職業(yè)能力框架進(jìn)行評價。測試方法可以有筆試、參與項目、工作記錄、模擬現(xiàn)實(shí)和直接觀察等。

    不同的測試方法可用來測試不同的能力，如：要測試一個人的工作態(tài)度則只能通過導(dǎo)師制進(jìn)行，而筆試主要用來測試專業(yè)知識。測試方法的綜合運(yùn)用將有可能彌補(bǔ)單一方法的不足。

    注：此文為北京國家會計學(xué)院與中注協(xié)合作研究的中國注冊會計師職業(yè)能力框架課題項目的成果之一。